Дробление бизнеса или его структуризация?

Начнем с того, что же понимается под дроблением бизнеса. С точки зрения налогового права, это процесс использования нескольких юридических лиц, ИП, самозанятых для искусственного перераспределения между ними выручки, активов, расходов с целью экономии на налоговых платежах.

В первую очередь надо сразу оговориться о том, что законодательством не установлены какие-либо признаки, которые могли бы однозначно ответить на вопрос, имеет ли место дробление бизнеса или же это его структуризация, обусловленная необходимостью развития, оптимизации и так далее.

Более того, зачастую структуризация и дробление бизнеса используют одни и те же методы, при чем разрешенные действующим законодательством. Но об этом несколько позднее.

Поэтому, специалисты налогового ведомства оценивают совокупность всех обстоятельств отдельно в каждом конкретном случае.

Проверяются: наличие родственных связей, служебной подконтрольности участников бизнеса, фактов осуществление расходов одной компании за другую, наличие лиц, управляющих деятельностью нескольких компаний, получение отдельными лицами доходов от деятельности нескольких из компаний группы.

При этом отметим, что по отдельности, каждый из перечисленных факторов не запрещен законодательно и может применяться и при структуризации, но если все они в комплексе ведут именно к тому, что снижается налоговая нагрузка при том, что остальные показатели деятельности не изменяются, или растут, то тогда такие факторы для налоговиков свидетельствуют о том, что это дробление бизнеса не обусловленное особенностями его ведения, а имеющее только одну цель – снижение сумм налоговых платежей.

2. Идентичность видов деятельности после дробления.

Зачастую, компании понимая, что утрачивают право на УСН разделяются тем самым обеспечивая соблюдение лимитов выручки для этого налогового режима. И когда налоговая видит, что просто часть клиентов перешли в компанию А, а часть остались в компании Б и эти компании применяют льготные налоговые режимы (даже одна из них), то это четко сигнализирует о том, что произошло именно дробление бизнеса. Потому, правильнее такое разделение проводить, например, по направлениям деятельности компании – когда компания А будет заниматься продажей товаров, а компания Б сосредоточится на предоставлении услуг аренды или логистики.

3. Наличие общих контрагентов. Аналогичные виды деятельности.

Это еще одна разновидность предыдущего фактора – когда при разделении компаний, часть договоров с одним и тем же клиентом переходит в компанию А, а другая часть договоров с ним остается в компании Б. В таком случае налоговики считают, что компания искусственно раздробила выручку, чтобы остаться на льготном налоговом режиме.

В таких случаях предпочтительнее не просто «переводить» все договоры с клиентом на одну компанию, но и стараться делить направления деятельности – например, компания А занимается поставкой мороженого, а компания Б поставкой лома цветных металлов.

4. Общая производственная база и сотрудники.

В таких случаях, налоговиками анализируется все производственные процессы и их участники на предмет наличия признаков: использования общих складов, офисов, сайтов, оказание сотрудниками бухгалтерии, кадров и т.д. услуг сразу нескольким компаниям группы.
По мнению специалистов ФНС это свидетельствует о том, что фактически, структура ведения бизнеса не изменилась, а произошло именно его дробление в целях минимизации налогов.

5. Отсутствие деловой цели.

Это один из наиболее непрозрачных критериев, но тем не менее постараемся определиться с тем, какие критерии ищут налоговики с тем, чтобы доказать отсутствие деловой цели в разделении бизнеса.

Это могут быть:

• дробление бизнеса непосредственно перед расширением его объемов;
• дробление бизнеса непосредственно перед достижением предельных показателей, установленных для применения льготных налоговых режимов;
• после расширения бизнеса не выросла совокупная налоговая нагрузка;
• после разделения бизнеса снижаются показатели рентабельности бизнеса в каждой компании.

Как следует из приведенного перечня, именно этот критерий, наверное, нагляднее всего иллюстрирует тот факт, что налоговая не только рассматривает отдельно каждый случай, но и делает это по совокупности множества факторов, многие из которых смело можно назвать косвенными.

В заключение, в качестве примера хочется привести один из последних судебных прецедентов на десятки миллионов рублей по делу о дроблении бизнеса охранных предприятий на территории г. Тюмени.

При рассмотрении Арбитражным судом Западно-Сибирского округа вопроса о наличии фактов дробления бизнеса путем создания нескольких обществ, применяющих УСН суд, на основании решений ФНС принял сторону налоговой службы и в отношении отсутствия деловой цели, и достижения предельных показателей, дающих право на применение УСН, и участия нескольких взаимозависимых субъектов бизнеса в одном бизнес-процессе и многие иные, перечисленные в нашей статье. Итогом рассмотрения дела стало Постановление от 15.06.2023 N Ф04-2274/2023 по делу № А70-16511/2022.

В некоторых случаях, бизнесмены в попытках доказать то, что реструктуризация бизнеса – обычная деловая практика доходили и до Конституционного суда с жалобами на неконституционность отдельных положений Налогового кодекса, но итог рассмотрение дела - Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 N 1440-О, согласно которому, бизнес остался должен государству сумму, превышающую 200 млн. рублей.

Потому, если вы задумались о реструктуризации бизнеса, то предварительно необходимо постараться взглянуть на все последующие шаги не только с точки зрения предпринимателя и даже не с точки зрения юриста, но и с точки зрения налоговой службы – не возникнет ли у ФНС мнения, что ваша попытка развить свой бизнес не скрывает желание сэкономить на налогах.

Автор статьи: Екатерина Тишакова, директор компании "Дело в числах", автор трех бизнес-книг, главный бухгалтер и налоговый консультант с 13-летним стажем, в 2022 году сэкономила своим клиентам на налогах более 141 млн рублей